Áfa visszaigénylés

Leírás

Külföldi utasnak értékesített termék áfamentessége

Az Áfa tv.1 – a Héa-irányelvben foglaltakkal2 összhangban – az export adómentességek körében külön szabályozást tartalmaz3 az olyan termékértékesítés adómentességére, amelynél a be-szerző külföldi utas, és a termék a külföldi utas személyi vagy útipoggyászának részeként hagyja el az Európai Közösség (a továbbiakban: Közösség) területét4.
Az alábbiakban a külföldi utasnak értékesített termék áfamentességére vonatkozó legfontosabb tudnivalókat foglaljuk össze.
1. Ki tekinthető külföldi utasnak?
2. Milyen feltételeket kell a vásárláshoz kapcsolódóan teljesíteni?
3. Mit kell tudni az adó-visszaigénylő lapról?
4. Meddig és hogyan kell a terméket a Közösség területéről kivinni?
5. Milyen további feltételei vannak az adómentességnek?
6. Mit kell tudni a személyi és útipoggyászról?
7. Hogyan érvényesíthető az adómentesség?
8. Hogyan történik az adómentesség érvényesítése adó-visszatérítéssel?
1. Ki tekinthető külföldi utasnak?
Az Áfa tv. alkalmazásában külföldi utas5 az a természetes személy, aki
• a Közösség egyetlen tagállamának sem állampolgára, és nem jogosult a Közösség egyet-len tagállamában sem állandó tartózkodásra, továbbá az, aki
• a Közösség valamely tagállamának állampolgára ugyan, de a lakóhelye a Közösség területén kívül van.
A természetes személy lakóhelyének meghatározása során az Áfa tv. és a Héa-vhr. vonatkozó rendelkezéseit6 is figyelembe kell venni.
1 Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.).
2 A közös hozzáadott értékadó rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv (a továbbiakban: Héa-irányelv) 147. cikk.
3 Az Áfa tv. 99. §-a a 98. § (1) bekezdése szerinti adómentesség alkalmazhatóságához kapcsolódóan állapít meg többletfeltételeket.
4 Áfa tv. 4. § (2) bekezdés, 98. § (1) bekezdés b) pont, 99. §.
5 Áfa tv. 259. § 10. pont.
6 Áfa tv. 259. § 11. pont és a közös hozzáadott értékadó rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv végrehajtási intézkedéseinek megállapításáról szóló 282/2011/EU végrehajtási rendelet (a továbbiakban: Héa-vhr.).
2
Az Áfa tv. alapján lakóhely az a tartós ott-lakásra szolgáló hely, amellyel a természetes személy személyes és gazdasági kapcsolatai a legszorosabbak – létérdekek központja –, kivéve, ha az Európai Unió kötelező jogi aktusa ettől eltérően rendelkezik.
A Héa-vhr. 12-13. cikkei a lakóhelyre, valamint a szokásos tartózkodási helyre vonatkozóan az alábbi szabályokat fogalmazzák meg:
„12. cikk
A 2006/112/EK irányelv alkalmazásában természetes személy – függetlenül attól, hogy adó-alany-e vagy sem – lakóhelye az a lakcím, amelyet bejegyeztek a népesség-nyilvántartásba vagy hasonló nyilvántartásba, vagy az említett személy által a hatáskörrel rendelkező adóhatóságnak megadott lakcím, kivéve, ha bizonyított, hogy ez a lakcím nem felel meg a valóságnak.
13. cikk
Valamely természetes személy – függetlenül attól, hogy adóalany-e vagy sem – a 2006/112/EK irányelvben említett szokásos tartózkodási helye az a hely, ahol a természetes személy személyes vagy szakmai kötődései miatt rendszerint tartózkodik.
Amennyiben a szakmai kötődések más országhoz kapcsolódnak, mint a személyes kötődések, vagy amennyiben nincsenek szakmai kötődések, akkor a szokásos tartózkodási helyet azok a személyes kötődések határozzák meg, amelyek szoros kapcsolatra utalnak az adott személy és azon hely között, ahol él.”
2. Milyen feltételeket kell a vásárláshoz kapcsolódóan teljesíteni?
• A termékértékesítés adót is tartalmazó ellenértékének meg kell haladnia a 175 eurónak megfelelő pénzösszeget.7 Nem kell minden egyes termék árának ezt az összeget meghaladnia, elegendő, ha ugyanazon számlán a vásárolt termékek ellenértéke együttesen haladja meg a 175 eurót. Az euróban meghatározott értékhatár forintösszegének számításakor 2022-ben a Magyar Nemzeti Bank (MNB) által közzétett8, 2021 októberének első munkanapján, azaz 2021. október 1-jén érvényes, hivatalos forint/euró devizaárfolyamot kell alkalmazni. Az átváltás eredményeként kapott összeg 1000 forintra kerekítendő.9 Ennek megfelelően 2022-ben a forintban meghatározott értékhatár 63 000 forint. (Árfolyam: 359,21 forint/euró).
• A külföldi utasnak az érvényes úti okmányával vagy személye azonosítására szolgáló egyéb, Magyarország által elismert, érvényes közokirattal – a továbbiakban együtt: úti okmánnyal – igazolnia kell a jogállását.10
7 Áfa tv. 99. § (1) bekezdés a) pont.
8 Árfolyamok a Magyar Nemzeti Bank (MNB) honlapján: https://www.mnb.hu/arfolyam-lekerdezes
9 Áfa tv. 256. § (1)-(2) bekezdés.
10 Áfa tv. 99. § (1) bekezdés b) pont és 99. § (2) bekezdés.
3
• A vásárláskor a külföldi utasnak számlát kell kérnie. A számla, illetve egyszerűsített adattartalmú számla és az adó-visszaigénylő lap külföldi utas azonosítására szolgáló adatai nem térhetnek el a külföldi utas úti okmányában szereplő adatoktól.11
• Vásárláskor a termék értékesítője a külföldi utasnak a termékértékesítő felé jelzett, adó-mentesség érvényesítésére irányuló szándékát figyelembe véve adó-visszaigénylő lapot állít ki, melynek első két példányát a külföldi utasnak adja át, a harmadik példány az értékesítőnél marad.12
2021. június 10-én hatályba lépett módosítás értelmében az a tény, hogy a terméket a Közösség területéről kivitték, már nem csak az adó-visszatérítési nyomtatvány záradékolásával és lebélyegeztetésével igazolható, hanem a vásárlást igazoló számla digitális bélyegzővel történő hitelesítésével (a továbbiakban: elektronikus igazolás) is. Ha a kiléptető hatóság elektronikus iga-zolással igazolja a termék Közösség területéről történő kiléptetését, akkor az adómentesség ér-vényesítéséhez a külföldi utasnak (vagy meghatalmazottjának) az elektronikus igazolást kell a termékértékesítő részére rendelkezésre bocsátania.13
3. Mit kell tudni az adó-visszaigénylő lapról?
Az adó-visszaigénylő lapon a következőknek kell szerepelnie:14
• A termékértékesítést teljesítő adóalany neve, címe, adószáma;
• a külföldi utas – vevő – neve, címe, úti okmányának száma;
• a termékértékesítés teljesítését tanúsító számla sorszáma;
• a termékértékesítés – adóval együtt számított – (össz)ellenértéke;
• a terméket a Közösség területéről kiléptető hatóság záradékának és bélyegzőjének helye annak igazolására, hogy a termék a Közösség területét elhagyta.
Az adó-visszaigénylő lap rovatait legalább magyar, angol, német, francia és orosz nyelveken kell feltüntetni, és azokat magyar, angol, német vagy francia nyelven kell kitölteni.15 Az adó-visszaigénylő lapot a termék értékesítője tölti ki a vásárlást igazoló számla, egyszerűsített adattartalmú számla adatainak figyelembevételével. Egy adó-visszaigénylő lap csak egy számla adatait tartalmazhatja.16
Adó-visszaigénylő lapként a Nemzeti Adó- és Vámhivatal (a továbbiakban: NAV) által rendszeresített, valamint jóváhagyott nyomtatvány alkalmazható. „A külföldi utas adó-
11 Áfa tv. 99. § (2) bekezdés.
12 Áfa tv. 99. § (2) bekezdés.
13 Áfa tv. 99. § (1a) bekezdés a) pont, (6) bekezdés b) pont
14 Áfa tv. 99. § (10) bekezdés.
15 Áfa tv. 99. § (11) bekezdés.
16 Áfa tv. 99. § (2) bekezdés.
4
visszaigénylő lapja” elnevezésű, a NAV által rendszeresített nyomtatvány, azaz az adó-vissza-igénylő lap és kitöltési útmutatója a nagyobb postahivatalokban, illetve megrendelésre bármely postahivatalban beszerezhető. Ha a termék értékesítője a NAV által rendszeresített nyomtatványtól eltérő adó-visszaigénylő lapot kívánja alkalmazni, azt akkor teheti meg, ha az általa alkalmazni kívánt nyomtatványt a NAV17 előzetesen jóváhagyta. A termékértékesítő által rend-szeresített és a NAV által jóváhagyott adó-visszaigénylő lapnak a termékértékesítőnél kell rendelkezésre állnia.
4. Meddig és hogyan kell a terméket a Közösség területéről kivinni?
A termékértékesítés csak akkor lehet az Áfa tv. alapján adómentes, ha a külföldi utas a Magyarországon vásárolt terméket a vásárlástól számított 90 napon belül a Közösség területéről a személyi vagy útipoggyászában kiviszi, a számla, illetve egyszerűsített adattartalmú számla eredeti példányát egyidejűleg bemutatja a vámhatóságnak, és a termék kiléptetését az a vámhatóság, amelynek az illetékességi területén a külföldi utas a Közösség vámterületét elhagyja, az adó-visszaigénylő lap záradékolásával és lebélyegzésével vagy a számla digitális bélyegzővel történő hitelesítésével igazolja.18 A vámhatóság az adó-visszaigénylő lapot csak akkor záradékolhatja, ha a terméket egy Európai Unión kívüli országba szállítják ki. A termék kiléptetését az adó-visszaigénylő lapon utólagosan nem lehet igazolni. Egy vámeljárásban több adó-visszaigénylő lap záradékolására is sor kerülhet. Ha a vámhatóság a termék kiléptetését az adó-visszaigénylő lap záradékolásával és lebélyegzésével igazolja, az adó-visszaigénylő lap záradékolt és lebélyegzett második példányát a külföldi utastól bevonja.19
Az Áfa tv. a termékkel kapcsolatban az adómentesség további feltételeként rögzíti, hogy a 90 napos határidőn belül az értékesített terméket rendeltetésszerűen ne használják, egyéb módon ne hasznosítsák, ide nem értve a kipróbálást és a próbagyártást.20
5. Milyen további feltételei vannak az adómentességnek?
A termékértékesítés az egyéb törvényi feltételek fennállása esetén is csak akkor lehet az Áfa tv. alapján adómentes, ha a termék értékesítőjénél rendelkezésre áll az adó-visszaigénylő lapnak a termék határidőn belüli kivitelét igazoló, vámhatóság által záradékolt és lebélyegzett első példánya. Az adó visszatérítéséhez a külföldi utasnak vagy meghatalmazottjának a számla, vagy egyszerűsített adattartalmú számla saját példányát is vissza kell juttatnia a termékértéke-sítőhöz21. Elektronikus igazolás alkalmazása esetén a külföldi utas vagy meghatalmazottja a termékértékesítő rendelkezésére bocsátja az elektronikus igazolást.22
17 Az alkalmazni kívánt nyomtatvány jóváhagyása a Nemzeti Adó- és Vámhivatal Központi Irányítása Különös Hatásköri Ügyek Főosztályának hatáskörébe tartozik.
18 Áfa tv. 99. § (1) bekezdés c) pont, 99. § (1a) bekezdés, Áfa tv. 98. § (2) bekezdés a) pont.
19 Áfa tv. 99. § (3) bekezdés.
20 Áfa tv. 98. § (2) bekezdés b) pont.
21 Áfa tv. 99. § (6) bekezdés a) pont.
22 Áfa tv. 99. § (6) bekezdés b) pont.
5
6. Mit kell tudni a személyi és útipoggyászról?
Az Áfa tv., a Héa-irányelv és a Héa-vhr. sem tartalmazza a személyi, illetve útipoggyász meg-határozását, így e fogalom értelmezésekor annak hétköznapi jelentéstartalmát kell figyelembe venni. A poggyász részének az a termék tekinthető, amelyet eseti jelleggel szállítanak ki, és amelynek jellege, mennyisége magán-, személyes vagy családi használatot takar, illetve ajándékozási célt szolgál. Fontos az is, hogy a beszerzés alkalmi, eseti jellegű legyen, és ne kereskedelmi céllal történjen.
A külföldi utas részére történő termékértékesítés adómentességét biztosító szabályozás célját tekintve a Közösségen kívülre irányuló utasforgalom során kivitt termékek adó alóli mentesítését szolgálja, és nem általában a Közösség területén kívülre irányuló termékkivitel áfamentességét. Magyarországon az exportforgalomban a külföldi utas által kivihető árukra sem meny-nyiségi korlátozás, sem értékbeli felső korlát nincs, a termék jellege, az ügy összes körülménye – például a beszerzés rendszeressége, sorozatos jellege – alapján, valamint a személyi vagy útipoggyász köznapi értelmezése alapján azonban bizonyos esetek kizárhatók az Áfa tv. szerinti mentességi körből.
Így nem lehet az Áfa tv. 99. §-a alapján adómentességet érvényesíteni például olyan esetben, amikor egyébként a külföldi utas státuszának megfelelő személy személygépkocsit visz ki Magyarországról a Közösség területén kívülre, figyelemmel arra, hogy a személyi, illetve útipoggyász körébe annak hétköznapi jelentéstartalmát és az adómentességre vonatkozó szabályozás célját alapul véve a személygépkocsi nem tartozik bele.
Fontos kiemelni: az, hogy az utasforgalom során történő termékkivitel körében nem minden esetben alkalmazható az Áfa tv. 98. § (1) bekezdés b) pontja és 99. §-a szerinti adómentesség, nem jelenti azt, hogy a 98. § (1) bekezdés a) pontja szerinti – azaz a klasszikus érelemben vett termékexportra vonatkozó – adómentesség ne lenne alkalmazható. Ez abban az esetben is igaz, ha a vevő olyan nem adóalany természetes személy, aki nem rendelkezik adószámmal, tekintve, hogy a Közösség területén kívülre történő értékesítés adómentességének nem feltétele, hogy a vevő adószámmal rendelkezzen. Ez azonban a célországban – azaz azon országban, ahova a terméket viszik – az esetek egy meghatározó részében azt eredményezheti, hogy a vevőnek a célországban az adott termékre megállapított importadót vagy más közterhet kell fizetnie. Tehát a belföldi adóalany által teljesített termékértékesítés mentes az áfa alól, de a vevőt a célország szabályaitól függően adófizetési vagy más közteherfizetési kötelezettség terhelheti.
Nem alkalmazható az Áfa tv. szerinti adómentesség23 – így a külföldi utas részére történő értékesítés sem adómentes – abban az esetben, ha a beszerző kirándulóhajó, turista-repülő-gép vagy magánhasználatra szolgáló közlekedési eszköz felszerelését, tartozékát, valamint az üzemeltetéshez, ellátáshoz szükséges terméket maga fuvarozza el.24 Ezen rendelkezés értelmében például a magánhasználatra szolgáló személygépkocsihoz vásárolt gumiabroncsok, egyéb felszerelések, tartozékok értékesítésére sem vonatkozik az adómentesség.
23 Áfa tv. 98. § (1) bekezdés.
24 Áfa tv. 98. § (4) bekezdés.
6
A Héa-irányelvben meghatározott25, magáncélú közlekedési eszközök magukban foglalják a nem természetes személyek, például a Héa-irányelv 13. cikke értelmében vett közjogi szervezetek, illetve az egyesületek által nem gazdasági tevékenységre használt közlekedési eszközöket.26
7. Hogyan érvényesíthető az adómentesség?27
• Az adómentesség főszabályként közvetve érvényesül, vagyis az áthárított adót a kül-földi utasnak utólagosan térítik vissza. A külföldi utas a termékértékesítéshez kapcsolódóan megfizetett adó visszatéríttetését utólag, a termék kivitele után, az adó viszzatérítéshez szükséges – az adómentesség alkalmazásának jogszerűségét alátámasztó – bizonylatok rendelkezésre bocsátásával kéri a termék értékesítőjétől. Elektronikus iga-zolás alkalmazása esetén az elektronikus igazolásnak a termékértékesítő rendelkezésére kell állnia.
A termékértékesítő a külföldi utasnak teljesített termékértékesítés során áthárított adót a termékértékesítés teljesítési időpontját is magába foglaló adómegállapítási időszak be-vallásában fizetendő adóként szerepelteti. A termékértékesítő a külföldi utasnak vissza-térített adóval legkorábban abban az adómegállapítási időszakban – illetve ezen adó-megállapítási időszakról benyújtott bevallásában – csökkentheti az adókötelezettségét, amely adómegállapítási időszakban az adót a külföldi utasnak visszatérítette.28
• Az előzőektől eltérően a termék értékesítője – saját kockázatára – dönthet úgy is, hogy a termékét adómentesen értékesíti a külföldi utasnak, vagyis a termékértékesítésről kibocsátott számlájában eleve nem hárít át adót a külföldi utasra. A külföldi utasnak ilyenkor is a termékértékesítő rendelkezésére kell bocsátania az adó-viszzaigénylő lapnak a terméket a Közösség területéről kiléptető hatóság által záradékolt és lebélyegzett első példányát, vagy – elektronikus igazolás alkalmazása esetén – a termékértékesítő rendelkezésére kell bocsátania az elektronikus igazolást. Ha a termékértékesítő az Áfa tv. 99. §-a szerinti adómentesség alkalmazásának jogszerűségét nem tudja alátámasztani – és a kérdéses ügylet az Áfa tv. egyéb előírásai alapján sem adómentes – a termékértékesítőnek célszerű a termékértékesítés teljesítési időpontját is magába foglaló adómegállapítási időszakra vonatkozó önellenőrzéssel a termék-értékesítést terhelő adót bevallania és megfizetnie. A vámhatóság által záradékolt és lebélyegzett adó-visszaigénylő lap hiányában, illetve 90 napon túli kivitel esetén a termékértékesítő az ügyletre az Áfa tv. 99. §-a alapján adómentességet nem alkalmazhat.
25 Héa-irányelv 146. cikk (1) bekezdés b) pont (e rendelkezésen alapul az Áfa tv. 98. § (1) bekezdés b) pontja, valamint a 98. § (4) bekezdése).
26 Héa-vhr. 47. cikk.
27 Áfa tv. 99. § (4) bekezdés.
28 Áfa tv. 99. § (9) bekezdés.
7
8. Hogyan történik az adómentesség érvényesítése adó-visszatérítéssel?
A külföldi utas az áfa visszatérítését attól az adóalanytól kérheti, akitől/amelytől a terméket vásárolta. Az áfa visszatérítéséhez a termékértékesítő rendelkezésére kell bocsátania az illetékes vámhatóság által záradékolt és lebélyegzett adó-visszaigénylő lap első példányát, valamint a kereskedő által kibocsátott számlát, vagy – elektronikus igazolás alkalmazása esetén – a termékértékesítő rendelkezésére kell bocsátani az elektronikus igazolást.29
Az áfa visszatérítését a külföldi utas helyett, a külföldi utas nevében és képviseletében olyan személy kérheti, akinek erre a külföldi utas írásbeli meghatalmazást ad. A külföldi utas nevében és képviseletében eljáró személynek a termékértékesítő rendelkezésére kell bocsátania az írás-beli meghatalmazását.30
Az adó-visszatérítés a külföldi utast főszabály szerint forintban illeti meg, a visszatérített adót készpénzben kell kifizetni. A külföldi utas és a termékértékesítő ugyanakkor ettől eltérő pénznemben és fizetési módban is megállapodhat.31
Adó-visszaigénylő lap alkalmazása esetén a termékértékesítőnek az adó visszatérítésével egyidejűleg biztosítania kell, hogy a számla, egyszerűsített adattartalmú számla ismételt adó-visszatérítésre ne legyen alkalmas, mégpedig úgy, hogy azon szerepelteti az „áfa elszámolva” jelölést.32 Mielőtt a számlát, egyszerűsített adattartalmú számlát a külföldi utasnak visszaszolgáltatnák, az ismételt adó-visszatérítésre alkalmatlanná tett bizonylatról a termékértékesítőnek fotómásolatot kell készítenie, amelyet a nyilvántartásában kell megőriznie.
Az utasforgalomra vonatkozó vám- és egyéb szabályok a NAV honlapján (https://www.nav.gov.hu), a Kiadványok menüpontban található Utastájékoztatóban olvashatók.

Nemzeti Adó- és Vámhivatal
29 Áfa tv. 99. § (6) bekezdés.
30 Áfa tv. 99. § (5) bekezdés b) pont.
31 Áfa tv. 99. § (7) bekezdés.
32 Áfa tv. 99. § (8) bekezdés.

forrás: https://nav.gov.hu